政策背景：

（1）2018年8月31日修订的《中华人民共和国个人所得税法》

第十七条　对扣缴义务人按照所扣缴的税款，付给百分之二的手续费。

（2）财会[2019]6号 《财政部关于修订印发2019年度一般企业财务报表格式的通知》进一步明确了：

“其他收益”项目，反映计入其他收益的政府补助，以及其他与日常活动相关且计入其他收益的项目。该项目应根据“其他收益”科目的发生额分析填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。

1、收到的扣缴税款手续费的会计处理

上述财会[2019]6号已明确，企业作为个人所得税的扣缴义务人，根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费，应作为其他与日常活动相关的收益在该项目中填列。也就是说，新修订的财务报表利润表中，“其他收益”科目核算主要有：

（1）与企业日常活动相关的政府补助；

（2）个人所得税扣缴税款手续费。

2、收到的扣缴税款手续费，需要交税吗？交什么税？

（1）企业所得税

根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条规定：企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。

第六条规定：企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：……(九)其他收入。

另外，根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十二条的规定：企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

因此，单位获得2%的返还手续费属于其他收入，应并入应纳税所得额计算缴纳企业所得税。

（2）增值税

原则上应按“商务辅助服务—经纪代理服务” 缴纳增值税，但有一定的争议。

据财税[2016]36号文件，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税：

（a）一般纳税人：按照适用税率6%计算销项税额，可以按规定抵扣进项税额；

（b）小规模纳税人：按照适用征收率3%缴纳增值税。

除非当地税务机关发布的答疑说不缴纳，请查看当地税务机关网站咨询栏目。

参考各地答疑：

收到扣缴手续费返还，要交增值税的省份

内蒙古

一、代扣代缴个人所得税的手续费返还纳税问题。根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—经纪代理服务”缴纳增值税。

河北

关于保险公司代扣个人所得税、车船税手续费征收增值税问题保险公司代扣个人所得税、车船税手续费按经纪代理服务征收增值税。

深圳

四、代扣代缴个人所得税的手续费返还根据现行税收法规，代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。

河南

问题六：保险公司代扣个人所得税、车船税收取的手续费如何征收增值税？

答复：根据财税[2016]36号文件规定，经纪代理服务，是指各类经纪、中介、代理服务。包括金融代理、知识产权代理、货物运输代理、代理报关、法律代理、房地产中介、职业中介、婚姻中介、代理记账、拍卖等。

保险公司代扣个人所得税、车船税属于代理服务，收取的手续费应按照经纪代理服务征收增值税。

海南

二、关于保险公司代扣个人所得税、车船税手续费收入征收增值税问题保险公司代扣个人所得税、车船税手续费收入，按经纪代理服务征收增值税。

厦门

代扣代缴个人所得税返还的手续费收入如何征税？答：代扣代缴个人所得税的手续费返还应按照“商务辅助服务—代理经纪服务”缴纳增值税。

福建

2.我公司为员工代扣代缴个人所得税，收到地税部门返还的手续费，需要缴纳增值税么？税率多少？

答：需要按照提供经纪代理服务征收增值税，税率6%，征收率3%。

收到扣缴手续费返还，不用交增值税的省份

湖北

营改增后个人所得税手续费返还、财政返还款以及医院、学校等单位原来使用地税部门监制的收据的，营改增后如何处理？

可以开具零税率的增值税普通发票。

扣缴个税手续费返还是否应缴增值税，建议与当地税务部门沟通，以免多交或少交税款。

（3）个人所得税

《财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税字〔1994〕20号）规定：“二、下列所得，暂免征收个人所得税：（五）个人办理代扣代缴税款手续，按规定取得的扣缴手续费。”。

因此，“以个人身份”办理代扣代缴税款手续收到的手续费，个税暂免征收；“以单位身份”办理代扣代缴，单位将办理代扣代缴税款手续收到的手续费作为奖金或者集体福利性质奖励给相关人员则应并入相关员工当期工资薪金计征个人所得税。